重慶代理記賬介紹，《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)對企業(yè)增值稅會計核算作了詳細規(guī)定，是對《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《財政部關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2012〕13 號)和《財政部關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定的通知》(財會〔2013〕24 號)等文件的系統(tǒng)性補充和更新，在一定程度上填補了企業(yè)增值稅會計核算中的不規(guī)范，并使企業(yè)財務報表列報更真實。財會〔2016〕22號文件出臺后，一般納稅人企業(yè)如何進行正確會計核算及報表列報？下面重慶代理記賬一一解析！

“已交稅金”三級科目，在財會〔2016〕22號文件出臺前，“已交稅金”科目也是三級科目，主要核算：(1)根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕40號)第九條的規(guī)定，輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅。(2)90年代，部分主管稅局要求出口企業(yè)按4%預繳增值稅(該法規(guī)目前已經不存在了)，出口預繳的增值稅也在該科目中核算。

財會〔2016〕22號文件出臺后，“已交稅金”科目仍然是三級科目，但核算內容更新為：記錄一般納稅人當月已繳納的應交增值稅額。由于“已交稅金”是二級科目“應交增值稅”下的三級科目，期末都結轉到一級科目“應交稅費”科目下設的所屬二級科目，因此按財會〔2016〕22號文件進行會計核算后，對往期和當期資產負債表列示沒有影響。

“待認證進項稅額”二級科目，在財會〔2016〕22號文件出臺前，企業(yè)對“待認證進項稅額”是核算在“其他應收款——待認證進項稅額”借方，期末對本科目進行重分類，列示為資產負債報表項目“其他流動資產”項。在財會〔2016〕22號文件出臺后，企業(yè)需要將原“其他應收款——待認證進項稅額”科目借方，轉到新二級科目“應交稅費——待認證進項稅額”科目?！按J證進項稅額”仍重分類列示在資產負債表“其他流動資產”項目，故對資產報表列報沒有影響。

“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。在財會〔2016〕22號文件出臺前，對尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需要于以后期間確認銷項稅額的增值稅額，一般在“其他應付款——待轉銷項稅額”科目貸方核算。